|
K.D.V. kanununda tevkifat ile ilgili hükümleri bir tebliğde yeniden düzenleyen 117 sıra no'lu Kdv Genel Tebliği 01.05.2012 tarihi itibari ile uygulanmaya başlamıştır. Bu tebliğde yapılan değişkliklerin önemli başlık ve KDV tevkifat oranları aşağıda açıklanmıştır.
Tebliğ ile yapılan değişiklikler;
1. KDV tevkifatı ihtiyari bir uygulama değildir. Maliye Bakanlığınca tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur. Maliye Bakanlığınca tevkifat kapsamına alınmamış işlemlerde ise alıcılar tarafından tevkifat yapılması mümkün değildir.
2. Tam tevkifat işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesi; kısmi tevkifat ise hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise işlemi (teslim veya hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir.
3. Tam tevkifat uygulaması kapsamındaki aşağıdaki işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV'nin tamamı, mal veya hizmetin alıcıları tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.
o İkametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanlar tarafından yapılan işlemler,
o Serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler,
o Kiralama işlemleri,
o Reklâm verme işlemleri.
4. Kısmi tevkifat kapsamındaki aşağıdaki işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV'nin tamamı değil, bu işlemler için Tebliğde belirlenen orandaki kısmı alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecek; tevkifata tabi tutulmayan kısım ise satıcılar tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilip (beyannamede ödenmesi gereken KDV çıkması halinde) ödenecektir.
5. Tevkifat uygulayan alıcının KDV mükellefiyetinin bulunması ve tevkifat uyguladığı teslim veya hizmeti indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacak olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutar, beyanın yapıldığı ay içinde verilmesi gereken 1 no'lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir. Bu indirimin dayanağı 2 no'lu KDV beyannamesi olacaktır. Kısmi tevkifata tabi işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV'nin;
o Satıcı tarafından beyan edilecek kısmı, takvim yılı aşılmamak şartıyla işleme ait fatura veya benzeri belgenin defterlere kaydedildiği döneme ilişkin olarak verilmesi gereken,
o Sorumlu sıfatıyla beyan edilen kısmı ise 2 no'lu KDV Beyannamesinin verildiği ay içinde verilmesi gereken, 1 no'lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır. (117 seri no'lu KDV Genel Tebliğiyle, 49 seri no'lu Tebliğin "B. Sorumlu Sıfatıyla Ödenen Katma Değer Vergisinin İndirimi" bölümü yürürlükten kaldırılmıştır.)
KISMI TEVKİFAT UYGULAYACAK ALIÇILAR;
o Tüm KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)
o KDV mükellefi olsun olmasın;
o 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,
o Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
o Döner sermayeli kuruluşlar,
o Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
o Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
o Bankalar,
o Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),
o Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,
o Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,
o Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
o Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler.
KISMİ TEVKİFAT UYGULAYACAK HİZMET VE TEVKİFAT ORANLARI
o Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ile etüt-proje hizmetleri (2/10)
o Tek başına yapılan etüt, plan-proje hizmetleri ile danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler (9/10)
o Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri (5/10)
o Yemek servis ve organizasyon hizmetleri (5/10)
o İşgücü temin hizmetleri (9/10)
o Yapı denetim hizmetleri (9/10)
o Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri (5/10)
o Turistik mağazalara verilen müşteri bulma / götürme hizmetleri (9/10)
o Spor kulüplerinin yayın, reklâm ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri (9/10)
o Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri (7/10)
o Servis taşımacılığı hizmeti (5/10)
o Baskı ve basım hizmetleri (5/10)
o 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlara yapılan ve yukarıda belirtilmeyen diğer hizmetler (5/10)
o Külçe metal teslimleri (7/10)
o Bakır, çinko ve alüminyum ürünlerinin teslimi (7/10)
o Hurda ve atık teslimi (9/10)
o Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklardan elde edilen hammadde teslimi (9/10)
o Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimleri (9/10)
o Ağaç ve orman ürünleri teslimi (9/10).
|